(一)税法规定 国家税务总局于1997年和2004年先后发布《关于平销行为征收增值税问题的通知》和《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(以下简称《通知》)。《通知》规定：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。
对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。 纳税筹划时,需将平销返利销售与收取价外费用相区别。《增值税暂行条例》规定,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用,但下列项目不包括在内：(1)向购货方收取的销项税额;(2)受托加工应征消费税的货物,而由受托方向委托方所代收代缴的消费税;(3)代垫运费。
简而言之,价外费用是货物卖方向买方收取的,而平销行为返利是货物买方向卖方收取的。 多数研究认为,商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额无必然联系的返还收入的购进比平销返利购进税负更低。原因是：前者不属于平销返利,计算缴纳营业税;后者属于平销还利,计算缴纳增值税。
营业税税率比增值税税率低,所以前者税务成本也就更低。笔者认为,此观点存在片面性,因为其只考虑了流转税,未考虑所得税。平销返利的纳税筹划既涉及流转税又涉及所得税,应从企业整体税收负担出发,不能只考虑个别税种,否则无法达到整体税收负担最低的筹划目标。
(二)筹划思路 对商业企业是否采取平销返利方式购进货物进行税收筹划时,将流转税和所得税结合起来分析企业的总体税收负担。一般情况下,在购货方收取的返还费用相同的情况下,以实物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进税负要低。
因为取得的增值税专用发票抵减了应交的流转税;其他方式的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高,因为其他方式的平销返利不能取得增值税专用发票,且增值税税率比营业税税率高。所以商业企业首先争取获得开具增值税专用发票的实物返利购进以降低税负;若不能获得开具增值税专用发票的实物返利购进,则采取收取固定劳务收入的非平销返利购进。
例1：a超市是一般纳税人,5月份以进价销售b企业提供的商品1000件,每件售价100元。该批商品本月全部售出。 方案一：a、b双方规定,a超市全部销售完商品后,b企业按每销售10件商品返利1件同类商品,并开具增值税专用发票。 根据《通知》规定,a超市属于平销返利购进,返利应冲减进项税。
结合会计和税法的规定,a超市获得返利的会计处理为： 借：库存商品8547 应交税费——应交增值税(进项税额)1453 贷：主营业务成本8547 应交税费——应交增值税(进项税额转出)1453 从上述会计处理可见,a超市平销返利取得的增值税进项税将转出的进项税抵消了,应交的增值税为0;平销返利冲减了主营业务成本8547元,即增加利润8547元,因返利应交的所得税为2136。
75(8547×25%)元;流转税与所得税合计为2136。75元。 方案二：a超市销售b企业商品,收取的是10000元固定服务收入,该服务收入与销售b企业商品数量或金额无必然联系。根据《通知》规定,a超市不属于平销返利购进,不冲减进项税,应计算缴纳营业税。
a的会计处理为： 借：银行存款10000 贷：其他业务收入10000 借：其他业务成本500(10000×5%) 贷：应交税费——应交营业税500 方案二中,a超市因返利应交营业税500元,应交所得税2375[(10000-500)×25%]元,两税合计2875元,比方案一高出738。
25(2875-2136。75)元。可见,收取固定劳务收入的非平销返利购进比开具增值税专用发票的平销返利购进税务成本要高。 方案三：a超市全部销售完商品后,b企业按每销售10件商品返利1件同类商品,未开具增值税专用发票。根据《通知》规定,方案三也属于平销返利。
其会计处理如下： 借：库存商品10000 贷：主营业务成本8547 应交税费——应交增值税(进项税额转出)1453。
答：虾类忌与维生素C同食。美国科学家发现，食用虾类等水生甲壳类动物同时服用大量的维生素C能够致人死，因为一种通常被认为对人体无害的砷类在维生素C的作用下能够转化为有...详情>>
