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2018-03-09 16:56:25

•   商业企业促销方式的税收筹划
  (一)折扣销售
  折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁及防止产品积压等原因，而给予购货方价格方面的优惠，这种行为在现实经济生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税;如果将折扣另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
     例：某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客户货物一批，增值税率17%，不含税价格100万元，给予销售折扣5%，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物购进成本为80万元。
  购货方须支付款项=95×(1+17%)=111。5(万元)
  批发企业应缴纳增值税额=95×17%-80×17%=2。
    55(万元)
  批发企业毛利润=95-80=15(万元)
  (二)现金折扣
  现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。
    由于现金折扣发生于销售货物之后，此时销售标志已经确定，因此税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除，也就是说增值税必须按销售标志确定的销售额计税。
  例：上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内付款，享受5%的折扣，假定其他条件不变，则：
  批发企业应缴纳的增值税额=100×17%-80×17%=3。
    4(万元)
  购货方应付款=(100-100×5%)+100×17%=112(万元)
  批发企业毛利润=100-100×5%-80=15(万元)
  (三)折让销售
  折让销售是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。
    现行税法规定，一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，应从发生折让当期的销项税额中扣减。个体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字专用发票，并扣减当期销项税额。
  例：设上例中的商业批发企业将价格100万(不含税)的货物售出后发现有质量问题，该企业决定给予5%的折让，购买方取得了当地主管税务机关开具的索取折让证明单后，该批发企业按销售额的5%开具了红字专用发票。
    假定其他条件不变，则：
  购货方应付款=(100-5)×(1+17%)=111。15(万元)
  该企业应缴增值税额=(100×17%-5×17%)-80×17%=2。55(万元)
  批发企业毛利润=(100-5)-80=15(万元)。

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