坏账损失核销方法《税前扣除办法》第45条规定原则上采用直接核销法采用备抵法需要经过税务机关批准(二)确认坏账六条件(《税前扣除办法》第47条)①债务人被依法宣告破产、撤销其剩余财产确实足清偿应收账款;②债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪其财产或遗产确实足清偿应收账款;③债务人遭受重大自灾害或意外事故损失巨大其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿应收账款;④债务人逾期未履行偿债义务经法院裁决确实无法清偿应收账款;⑤逾期3年上仍未收回应收账款;逾期3年上仍未收回应收账款指纳税人对债务人已停止供应货物或劳务且笔应收账款逾期3年上江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉通知》通知苏国税发[2000]395)⑥国家税务总局批准核销应收账款从2000年1月1日起电信企业用户新欠月租费、通费拖欠时间超过1年仍无法收回由电信企业提出申请并提供有关凭证经税务机关审核确认作坏账损失处理用户2000年1月1日之前拖欠月租费、通费仍按照原规定执行拖欠时间超过3年仍无法收回经税务机关审核确认作坏账损失处理财政部国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题通知财税[2004]215号(三)直接核销法提取坏账准备纳税人实际发生坏账超过已提取坏账准备部分当期直接扣除;已核销坏账收回时应相应增加应纳所得(《税前扣除办法》第45条)(四)备抵法1、计提比例经批准提取坏账准备金纳税人除另有规定者外坏账准备金提取比例律得超过年末应收账款余额5‰(《税前扣除办法》第46条)保险企业坏账准备金提取比例得超过年末应收账款余额1%国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题通知国税函【2000】第906号特例:金融企业按照《关于金融企业应收利息税务处理问题通知》(国税发[2001]69号)规定执行其提取坏账准备金对符合税收规定坏账损失据实税前扣除2、计提基数计提坏账准备年末应收账款纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因应向购货客户或接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费年末应收账款包括应收票据金额(《税前扣除办法》第46条)应收账款包括代垫运杂费、应收票据金额(苏国税发[2002]80号)《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第四十六条规定企业提取5‰坏账准备金税前扣除简化起见允许企业计提坏账准备金范围按《企业会计制度》规定执行国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确有关所得税问题通知国税发〔2003〕45号《通知》第八条计提坏账准备范围包括企业年末应收账款及其应收款包括关联方之间发生往来账款转发《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确有关所得税问题通知》通知苏国税发〔2003〕147号特例:纳税人发生非购销活动应收债权及关联方之间任何往来账款得提取坏账准备金(《税前扣除办法》第48条)3、坏账损失扣除办法提取坏账准备金纳税人发生坏账损失应冲减坏账准备金;实际发生坏账损失超过已提取坏账准备部分发生当期直接扣除;已核销坏账收回时应相应增加当期应纳税所得(《税前扣除办法》第45条)4、取消提取坏帐准备金核算方法审批管理《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)规定纳税人发生坏帐损失原则上应按实际发生额据实扣除经报税务机关批准也提取坏帐准备金取消该审批事项主管税务机关应着重从下方面加强管理工作:1。
应要求纳税人年度纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取直接核销法还备抵法2。
主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除已计提准备金合理性和真实性重点纳税人申报扣除准备金数额否按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)和《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)规定执行其计算基数和比例有无超出规定范围国家税务总局关于做好已取消和下放管理企业所得税审批项目续管理工作通知国税发[2004]82号取消提取坏帐准备金核算方法审批管理纳税人办理税务登记进行税种认定时自主选择采取直接核销法或备抵法年度需要改变核销方法应变更核销方法首纳税年度按规定报送变更原因、董事会(厂长办公会)决议等鉴于会计制度规定企业只能采用备抵法核销坏帐损失因此纳税人得坏帐核销方法由备抵法变更直接核销法转发《国家税务总局关于做好已取消和下放管理企业所得税审批项目续管理工作通知》通知苏国税发〔2004〕215号(五)已核销坏账收回税务处理纳税人已作支出、亏损或坏帐处理应收款项年度全部或部分收回时应计入收回年度应纳税所得额《实施细则》财法[1994]3号已核销坏账收回时应相应增加当期应纳税所得(《税前扣除办法》第45条)(六)得作坏账扣除规定1、企业直接借出款项得作财产损失税前进行扣除除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务企业外其企业直接借出款项由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回律得作财产损失税前进行扣除;其企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务企业贷出款项由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回准予作财产损失税前进行扣除(摘自国税函[2000]579号)2、关联方之间往来账款关联方之间往来账款也得确认坏账(《税前扣除办法》第48条)特殊:国税函〔2000〕945号规定关联企业之间应收账款,经法院判决负债方破产,破产企业财产足清偿负债部分,经税务机关审核,应允许债权方企业作坏账损失税前扣除(七)坏账损失审批1、基本规定纳税人纳税年度内生产经营过程发生固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失、及遭受自灾害等人类无法抗拒因素造成非常损失经税务机关审查批准准予缴纳企业所得税前扣除凡未经税务机关批准财产损失律得自行税前扣除《企业财产损失税前扣除管理办法》国税发〔1997〕190号2、事业单位规定事业单位、社会团体、民办非企业单位生产经营过程所发生固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失坏账损失及遭受自灾害等人类无法抗拒因素造成非常损失按照国家税务总局《企业财产损失税前扣除管理办法》规定程序报经主管税务机关审查批准准予缴纳企业所得税前扣除凡未经税务机关批准财产损失律得自行税前扣除国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》通知国税发【1999】第065号3、江苏省规定纳税人申请坏账损失税前扣除应附报下列资料并说明有关情况:(1)填报《税前扣除(申请)审批表》实反映债务人(担保人)基本情况;坏账形成原因及过程;债务人破产、撤销或死亡、失踪主要原因;受灾及意外事故损失情况;采取信用政策、催收情况及申报核销坏账金额;(2)法院关于债务人(担保人)破产终结裁定书;债权人向法院提起诉讼经法院裁定仍能收回应收账款终结裁定书;法院关于担保人担保无效且承担责任裁定书;县上工商局出具注销、吊销营业执照复印件;气象、消防等部门出具受灾日气象报告及受灾情况证明;保险公司理赔证明;公安、保险、民政等部门出具债务人(担保人)死亡所地户籍管理部门证明;法院宣告债务人(担保人)失踪、死亡证明;(3)申报及确认债权证明;由债务人(担保人)上级主管部门、当地财政、税务等部门人员依法成立清算组出具财产评估、清算、分配报告;(4)销售合同、劳务合同、委托贷款合同复印件;发出商品及提供劳务证明及记账凭证、原始凭证复印件;(5)受偿财产清单及估价证明、受偿财产变现入账发票及会计凭证审批权限:每次报批金额大小确定审批权限同债务方坏账损失得分次报批(1)坏账损失100万元(含)下经由主管国税机关审核报县(市、区)局审批;100万元上--500万元(含)下由县(市、区)局审批报省辖市国税局备案;500万元(含)--1000万元逐级报送省辖市国税局批准;1000万元上逐级报送省辖市国税局批准报省国税局备案(2)省电力公司所属汇总纳税成员企业发生坏账损失经主管国税机关审核逐级上报省国税局审批关于印发《江苏省国家税务局企业所得税税前扣除审批管理办法》通知苏国税发[2003]第121号。
答：账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收款项能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生...详情>>
