会计电算化环境下的内部控制研究
贾　英　　　郝　磊　　彭文华　河北科技大学
基金学资助： 河北科技大学校立基金资助项目（ Ｘ Ｌ ２ ０ ０ ５ ０ １１）
［摘　要］　研究会计电算化环境对内部控制的影响，建立良好
的会计电算化环境下内部控制制度，既能保证会计信息真实、可
靠，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，
又能确保会计电算化环境下系统正常、安全、有效地运行，还可
以起到预防利用计算机舞弊犯罪，保护国有资产完整，提高企业
经济效益的作用。
  
［关键词］　会计电算化　内部控制　科学管理
一、会计电算化内部控制的重要性
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单
位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。
企业内部控制制度的完善与否，执行情况的好坏，直接关系到企
业的兴衰成败。
  而严格的内控制度又是会计电算化信息真实可靠
的的保证，但从目前我国会计电算化应用现状来看，人们对于内
控的重要性认识还不足，强化会计电算化的内控制度，提高电算
化的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企
业竞争能力的重要途径。
  事实证明：凡是经济效益好、竞争能力
强、有发展后劲的企业，大都建立有一套完备的内部控制制度并
严格地贯彻执行。
二、会计电算化信息系统对传统内部控制的影响
１．控制形式的变化。由于计算机具有高速稳定及很强计算与
逻辑判断和推理能力，因此手工条件下的一些内控措施就失去了
它的意义。
  例如：审查、复核功能被削弱，在会计电算化过程中，
会计数据一旦输入计算机，便可按照预先编好的程序，自动进行
各种处理，审查、复核等控制也就失去意义。　再比如：凭证汇总
表试算平衡的检查、总账和明细账的核对、报表数据之间的勾稽
关系的检查等，这些内控措施在实行会计电算化后就转移到计算
机系统内部而无需人为干预，内部控制的形势已经发生了很大的
变化。
  
２．控制对象发生了变化。传统内部会计控制对象是处理会计
业务的财务人员，只要制定了相应的岗位责任制和内部牵制制
度，就可以保证会计信息的正确性和企业资产的安全完整。而实
行会计电算后，内部控制的对象不仅仅是负责数据输入的财务人
员，而且还要涉及到整个系统的开发、维护以及网络的安全等等。
  
３．内部控制制度内容发生了变化。计算机技术的应用，给会
计工作带来了新的内容，同时也增加了内控的难度。比如：软件
的开发、维护与操作人员的内部牵制制度，计算机系统操作管理
员、维护人员的岗位责任制等。
４．加大了审计的难度。传统的会计环境下，审计人员对会计业务的审计有一套严格的程序，实行会计电算化后，传统的审计线索不存在了而且过程也不直观了。
  比如：电算化会计的手工明细账、日记账不存在了，记账凭证数据存储在磁性介质上，财务处理过程在计算机内自动完成，可见的审计线索减少了，过去对证账、账核对的办法现在也不适用了，而且数据的输入、存储和修改都不留痕迹，因此，手工会计使用的内部控制方法失去了作 用，电算化环境下的审计更具风险。
  
  三、当前会计电算化内部控制存在的问题
           １．原始数据输入错误：在电算化会计系统中，电子计算机对
          输入的数据自动进行加工处理，所有的记账、分析及编制会计报
          表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。
  原始数据输入一旦
          发生错误，计算机就会将错就错地进行各种计算工作。
           ２．软件系统的安全性和保密性差。目前我国会计电算化软件
          通常是以数据库管理系统为基础，一些重要的会计数据资料均以
          数据库文件形式存放。
  虽然也运用了一些会计控制措施，但对系
          统内的各类数据并未完全实行控制。
           ３．电算化会计信息系统中授权及执行问题。授权、批准控制
          是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项
          经济业务的每一个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和
          签章，而在会计电算化中，由于业务是以电算化系统处理为主，
而电算化功能和知识的高度集中到致了职责的集中，某些人员即
          可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。
  
           ４．对计算机系统的依赖性。实行会计电算化后，有形记录较
          传统会计系统大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账薄等大
          多要依赖计算机方可录入、阅读和查询，一旦系统由于某种原因
          而无法进行，就会使会计工作陷于瘫痪。
  因此，计算机硬件和软
          件的安全性也起着至关重要的作用。
           四、建立会计电算化环境下内部控制的策略
           １．系统开发与维护控制。软件的正确性是电算化会计系统正
          常运行的前提，因此，通过加强软件开发过程的控制，来确保软
          件质量和会计内部控制力度。
  
           所以软件开发不仅要符合相应的标准和规范，还要在设计上
符合会计内控的要求。如下：（１）具有必要的防范会计数据输入
          差错的功能；账务平衡提示功能；账证、账账、账表之间的核
          对相符功能；记账或结账后会计凭证的更正，只能提供红字或
          蓝字更正的功能；计算机生成的账表不可修改的功能；密码、
          口令保护的功能；逐级授权的功能等。
  （２）要禁止系统开发人
          员使用系统，因他们对系统采用的控制技术、保密措施和系统
          结构非常了解，可以不留痕迹地修改系统中的数据。（３）对使用
          商品化会计软件的单位，软件的修改、版本升级等维护应由软
          件开发商负责的，单位的软件维护人员应与软件开发商进行联
          系，及时得到新版会计软件。
  在软件修改、升级和硬件更换过
          程中，要保证会计数据的连续性和安全性，并由有关人员进行
监督。（４）增强软件系统的现场保护和自动跟踪能力，对一切非正
          常的操作可以记录。
           ２．会计电算化信息系统的数据安全控制。
  指使用各种方法保
          护数据和计算机程序、以防止数据泄密、更坏或破坏。控制措施
          如下：（１）防止无关人员随意进入系统，防止病毒侵入，防止程序
          被随意篡改等等。（２）电算化会计系统中的各层处理应层层设防、
严加防范，既要防止操作失误造成的数据破坏，又要防止有意的
数据破坏。
  （３）进入系统时要设置一个基本的口令，防止无关人员
的非法进入；系统中的各个子系统各个模块也要设置相应的口令，
防止无权人员的非法操作。（４）在系统中建立“操作日志”，记录
所有人员对系统的操作，包括操作时间、方式、查询和修改的数
据等，系统一旦出现问题可据此找相关人员进行核查。
  （５）要经常
进行备份，以免意外和人为错误造成数据的丢失，所以要将会计
资料在硬盘中进行备份。（６）所有的软件文档资料、数据结构形
式、程序说明书和源程序清单均应按机密文件管理。
３．会计电算化信息系统的操作控制。会计电算化系统的操作
控制是会计电算化的主要日常工作：它包括：（１）数据输入的控
制。
  输入的数据是否正确直接关系到会计数据资料的真实和完
整。输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，而且输入
的凭证要事先经过复核。可以说数据处理是否准确，其结果是否
可靠，在很大程度上依赖于输入数据的正确性和可靠性以及应用
程序的合理性，因此要不断提高操作人员的技术水平和责任心，
保证输入数据的正确性。
  （２）数据传输过程的控制。会计电算化
系统应采取各种措施防治数据在传输过程中发生错误、丢失或泄
密等事故。（３）数据输出控制。输出控制的目的是保证输出信息
的准确、可靠。由于审计人员不能观察到有关数据的处理过程，
所以，对输出控制应特别关注。
  
４．加强对会计电算化系统使用人员进行素质教育，使用人员
特别是系统操作人员树立安全意识，要加强计算机、通讯和网络
理论知识的学习，提高业务素质，还要树立良好的职业道德，自
觉遵守各种操作规章制度和操作规程，防止工作中出现不必要的
失误。
  
５．加强内部审计。内部审计既是企业内部控制系统的重要组
成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。包括以下方面：（１）
审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关
法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度。（２）审
查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，账表是否相
符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；（３）监督数据保存方式
的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；（４）对系
统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。
  
为了减少会计电算化的风险，尤其是打击计算机舞弊犯罪，
不仅要研究电算化会计信息系统内部控制，还要重视研究电算化
审计的工作，使二者相互配合相互促进。使系统软件既能满足会
计的要求，又能满足审计的要求，从而减少系统的风险，确保内
部会计控制的有效实施，从而提高会计电子信息的质量。
  也使得
电算化会计环境下的内部控制不断地调整、改善，真正做到保证
会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。
  
参考文献：
［１］张君瑞　蒋砚章：计算机会计学．北京：中国人民大学出版
社，２００３
［２］《内部会计控制制度》课题组：内部会计控制制度讲解．北
京：北京科学技术出版社，２００２
［３］秦学军　康丹宁：现代企业会计电算化系统的内部管理及控
制．冶金财会，２００５，２
［４］赵冬梅　霍全平：会计电算化系统内部控制设计
。