浅谈存货计价方法的选择
2003-2-28 13:58:13 
页面功能 【字体：大 中 小】 【打印】 【关闭】 
 
　　存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。本文试从存货计价方法的选择对企业经营成果的影响这一角度，讨论如何确定存货计价方法。
  
　　一、选择存货计价方法的标准
　　存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成本不同而产生的。存货流转包括实物流转和成本流转两方面。在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。
  为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：①以历史成本为基础；②坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值；③坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。
  
　　二、各种存货计价方法对经营成果的形晌
　　存货主要用于对外销售，构成销售成本。同时，还有可能自用，构成营业费用、管理费用等，但是所占比重很小。存货计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。
　　采用加权平均法和移动平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。
  这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。但采用这两种方法会使当期销售利润大于与当期实际进货成本配比得到的销售利润。计算得到的销售成苯既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。
  
　　个别计价法由于在实际操作中工作繁重，成本较高，对大多数存货品种来说都不实用。先迸先出法是以先购人的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，存货较接近于最近购货成本。因此，在通货膨胀条件下，销售成本偏低，使得利润虚计。
  
　　后进先出法假设后收迸的存货先发出，发出的存货按最后收进的单价进行计价。销售成本较接近当前的市价。在通货膨胀条件下，销售利润较存货采用先进先出法计价低，但是，当期销售收人能与当期销售成本相配比，能够反映出当期经营者的经营绩效。
　　三、后进先出法是当前我国存货计价较为理想的方法
　　尽管后进先出法有其不足，但在目前我国国情下，仍不失为一种较理想的方法。
  
　　首先，通货膨胀的经济大环境为后迸先出法的采用创造了客观条件。尽管为了削弱通货膨胀的影响，有关方面已经提出了成本与市价孰低法，但是，这一方法在我国尚未得到广泛应用。其次，所有者与经营者的利益差别和国家对国有企业经营管理者的考核方法使国有企业倾向于采用有利于提高当期会计利润的会计方法。
  笔者认为，近年来，国有企业普遍不景气与存货计价方法的选择不无关系。再次，后进先出法不仅能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观地反映当期销售成本，与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。
   
企业应当采用先进先出，加权平均（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别几家法确定发出存货的实际成本。[2007年中级会计实务考试用书 p28] 
现在一般已经取消了后进现出了！
存货计价方法与税务筹划
            03-24
                  （一）存货计价的方法类别 
                  　　存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。
  在以前，通称为材料。企业的材料是物资生产过程的劳动对象，在生产过程中有的被人们用来加工，构成产品客体，有的被劳动资料所消耗，有的有助于产品的形成。材料与作为劳动资料的固定资产相比，具有明显的特点。材料经过一个生产周期，就要全部消耗掉，或者改变其原有的实物形态，或者作为生产产品的条件被消耗掉，同时，它的价值也随着实物的消耗，一次全部地转移到产品的价值中去，构成产品成本的一个重要组成部分，在产品销售以后，它的价值也是一次全部地得到补偿。
  
                  　　在企业中，材料资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中占有很大比例，而且材料种类繁多，变动频繁。因此，材料核算在会计核算中占有很重要的地位。在市场经济条件下，材料价格是不断变化的，它随着市场供求的变化，价格围绕价值作上下波动。
  企业购进材料也是分期分批的，材料价格的变动，势必影响到产品成本的变化，从而影响到企业的利润，最终对企业纳税情况产生效果。
                  　　在任何一个会计期间，多次购入的商品（或材料）总会具有不同的价格；企业制造的不同批别或在不同期间制定的产品，也总会有不同的制造成本。
  这些商品陆续出售（或材料陆续被领用）时，应该按什么价格计价？如果对购入或制成入库的商品能确定哪一些已经出售，哪一些还包括在存货之中。也就是说，如果能辨认实际的货物流动的话，那就能按它们购入时的不同价格或入库时的不同制造成本分别计价。在这种情况下，成本将建立在实际的货物流动基础上。
  但除少数情况外，这往往是难以办到甚至是不可能的。因此，在大多数情况下只能把存货的流动建立在一定的假设基础上，这种假设往往是与实际的货物流动很不一致的。
                  　　在会计惯例中有几种不同的存货计价方法，除在少数情况下可以采用具体辨认法外，通常的存货计价方法则有：加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法。
  
                  　　1。具体辨认法。
                  　　只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物等，在存货计价中采用具体辨认法才是适合的。
  
                  　　2。加权平均法。
                  　　加权平均法是以数量为权数计算每种材料的实际平均单位，作为日常发料凭证的计价依据。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价，即以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和，求得的材料平均单位价格。
  其计算公式为：
                  　　材料平均单价＝（月初结存材料实际成本＋本月收入材料实际成本）／（月初结存材料数量＋本月收入材料数量）
                  　　发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量
                  　　3。
  移动加权平均法。
                  　　移动加权平均法是指每收进一次材料就计算一次平均单位价格，作为日常发料统计的计价依据。计算公式为：
                  　　材料平均单位＝（以前结余材料的实际成本＋本期收入材料的实际成本）／（以前结余材料的数量＋本批收入材料的数量）
                  　　发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量
                  　　4。
  先进先出法。
                  　　先进先出法是以购进的材料先发出为假定前提，每次发出材料的实际单价，要按库存材料中最先购买的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记金额，并结出结存的数量和金额。
  
                  　　5。后进先出法。
                  　　应用后进先出法计价，将得出与先进先出计价法相反的结果。
                  　　月末存货将按较早的购价计价，而发售商品的成本则是按最近的购价计算的。
  
                  　　（二）不同计价方法的税收影响
                  　　不同的计价方法在不同的税制条件下，会对企业纳税造成不同影响。
                  　　在实行累进税率条件下：移动平均法是企业的最佳选择，先进先出法次之，后进先出法最次。
  但这仅是从税收这个因素考察。若从企业整个经济效益考虑，则未必采用该法。
                  　　移动平均法有这样一个特点，即在原材料价格差别较大时，移动平均法起到一个“缓冲”的作用，使材料费用的单位价格平均，使企业产品成本不致发生较大变化，从而利润变化较小，使运用税率不致过高，从而应纳税额相应较低。
  
                  　　从理论上说，赞成采用后进先出法的论据是：它较好地使接近当前的成本与当前的收入相配比。因为反映在销货成本中的是最近购入（或制成）的商品，然而，这就会按较早的购价（或制造成本）来对期末存货计价，这样，列示在资产负债表上的存货数额，如按当前的成本价格来说，往往就没有多大的现实意义了。
  相反，采用先进先出法，期末存货将按接近于当前的成本价格的数额反映在资产负债表上，但却以较早的成本与当前的收入相配比，在物价持续上涨的情况下，这会形成虚夸的利润，后进先出存货计价法之所以在西方流行就是这个原因。
                  　　（三）有关存货计价的法律规定《企业会计准则》第二十条规定：各种存货应当按取得时的实际成本核算。
  采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。
                  　　各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
  
                  　　《中华人民共和国企业所得税条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。
  计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报主管税务机关批准。
                  　　上述这些规定，为我们合理选择计价方法以获取更多的税收利益提供了可能。
。