一、科学设置会计科目1应收账款科目与预收账款科目设置。应收账款科目主要核算施工企业承建工程应向发包单位收取的工程造价款和列入营业收入的其他款项。预收账款科目核算企业按照工程合同规定预收发包单位的款项包括预收的工程款和备料款。以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。
笔者以为:施工企业对于发包单位反映应向发包单位收取的工程款和已收取的工程款均在应收账款这一科目中反映。其科目下设两个明细科目其一是某某发包单位其二是某某发包单位暂估材料抵拨工程款。在编制会计报表时根据应收账款科目的余额决定填入资产方或负债方。
应收账款若为借方余额反映为资产应收账款应收账款若为贷方余额反映为负债预收账款这样就不会虚增资产、负债。因为经测算资产、负债同时增加一笔金额资产负债率必将上升反之资产、负债同时减少一笔金额资产负债必将下降。2应付账款与预付账款科目设置。预付账款科目核算企业按工程合同规定预付给分包单位的款项。
应付账款科目核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。在实际工作中对于同一分包单位在支付预付款时应列预付账款在与分包单位办理结算或预结时应先转销预付账款同时将欠款部分列入应付账款实实在在地反映资产、负债。
二、认真落实施工项目的收入和成本1现在施工企业一般实行按工程形象进度分段结算工程价款的办法确认已完阶段工程收入的实现。或工程阶段与发包单位进行工程价款结算时确认为工程收入的实现。而实际工作中项目统计进度常常与实际完成的工作量有所出入。
贷差反映为多收工程款形成项目的负债。借差反映项目只得入在建工程将在建工程作为成本的调节杠杆这样就虚增了资产和负债从而加大了公司资产负债率。为了解决这种现象笔者以为应从以下两方面着手:第一加强统计进度申报的基础工作实地落实形象进度。第二加强项目过程控制。
项目会计应时时掌握项目成本动态。并分解到人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费等实际支出多少随时与项目预算人员、施工管理人员联系落实实际完成的进度将进度与实际成本进行对比分析确保上报产值的真实性。2及时清理暂估的挂账成本。施工企业的预付账款一部分是预付货款一部分是预付的分包工程款项。
最终预付账款的发生额企业财务管理事业财会2001年6总第七十四期31都要进项目成本。中途若项目所报进度中含分包进度时应该一方进工程成本一方转销预付账款差额部分列入应付账款。不能将分包成本一并暂估列入应付账款而不转销预付账款这样一方面提供的会计信息不准确资产、负债将形成虚增。
3加快竣工工程结算。对于竣工验收的工程应抓紧工程结算及早确定项目的收入、成本以便准确核定项目的盈亏落实项目最终的资产、负债和所有者权益。 三、认真及时清理债权债务债权是由企业流动资金转化的有的更是由现金转化的。长期让债权沉淀不但影响企业流动资金周转而且有产生不良资产的可能。
根据我国法律欠款达两年而收不回的即失去法律的保障。因此及时而有利地收回应收账款是发挥企业职能的重要一面而对债务也应该如约清偿不要拖欠以维护企业的信誉。如一般施工企业按工程总造价预提的35的工程保修费有的工程已发生的租赁费、水电费因无原始票据而暂预提。
对于这些预提费用应以不超过一年为宜超过一年者应冲销预提费用和成本。另外有不需支付的债务如债权人不实在的应转作营业外收入以真实反映债权债务。 四、实行施工企业债转股债转股是把原来银行与企业之间的债权关系转变为金融资产管理公司与企业间的持股与被持股或控股与被控股关系。
由原来的还本付息转变为按股分红。对施工企业来说通过债转股债务变成了资本金还债压力减轻财务状况得到改善有助于企业摆脱现实困境给企业一次轻装上阵的良机。实现债转股后施工企业的资产负债率将明显下降同时因为减轻了利息负担降低了费用成本资金利润率也将得到明显提高。
五、节余应付福利费作为企业储备金应付福利费是根据企业工资总额的14提取主要用于职工医药费、医护人员的工资、医务经费、职工困难补助和其他福利费用等等。笔者以为:施工企业项目一旦竣工不管结算与否应将应付福利费节余额由负债转为所有者权益公益金这样才能使资产负债率得到控制不再随应付福利费余额的增加而上升。
六、加大企业的自身经营积累施工企业必须扩大经营市场承接更多的施工任务实现更多利润增加企业所有者权益调整资产负债结构降低资产负债率。 七、改善资金状况提高偿债能力1盘活存量资产增加现金流量使企业步入良性循环。要改善企业的资金状况不可能靠国家另外拨入资金增加资本而要靠内部挖掘潜力。
企业应把多余或利用率低的资产变成现金改善财务状况。2加强资金管理防止新的资金沉淀。第一建立和完善应收账款管理体系。首先要从合同抓起对超过合同规定期限的应收账款及时清理并建立应收账款责任制落实资金回笼的责任人和责任条款。另外应收账款作为企业持有的一种债权可以通过转让来融通企业经营需要的资金。
第二建立存贷资金控制制度。存货的增减将影响经营现金流量的减少和增加抓好存货管理是加强企业经营活动资金的一个重要方面。要做到每个工程项目工完、料尽、账目清、不留拖欠。第三建立财产物资清查制度。定期进行盘点发现账实不符应即审查核实进行责任处理发现资产贬值应按时价或变值程度进行账务处理尽量做到实物与价值账实两相符从而提高资产质量。
第四在核算上坚持稳健的原则避免潜亏因素带来的资金沉淀。第五建立资金使用考核制度。在资金收付业务中借鉴银行存贷计息的方式对各部门、各单位按每月资金收付的净额计算利息加强内部考核从而调整资产结构改善资产质量降低资产负债率。
通过降低资产负债率达到增加融资机会的方法不外乎以下几种： 一、尽量增加注册资本：从而增加资产规模，最容易取信于人。 二、尽量协商让关联方的应收账款、应付账款；其他应收款、其他应付款在结账前结清或对冲。 三、尽量利用关联方、关系人资源，增加资产负债表日的资产。 四、尽量将已出货、未开票的部分，暂估为收入（兼顾会计和税法之需）。 五、为求利润最大化，在许可的情况下尽量选用诸如最低的折旧摊销年限这类积极的会计政策。 六、将其他应付款中公司向股东借款部分列入资本公积，减少负债绝对值。 七、将固定资产和无形资产的溢价部分计入资本公积：必要时可考虑聘请中介做资产评估增值。 八、如果公司房产及场地等，既有自用、又有出租或者准备出售，可考虑将资产重分类，甚至考虑选择有无可能从成本计价模式，过渡到会计准则上的“公允价值”计价模式，让股东财富升值。
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